第三章 第一节 货币资金 核心知识点

一、货币资金总述

1. 定义：企业生产经营过程中处于货币形态的资产，是流动资产的重要组成部分。
2. 构成：库存现金 + 银行存款 + 其他货币资金（资产负债表中货币资金计算公式）。
3. 资产分类归属：货币资金属于流动资产，本章还涵盖交易性金融资产、应收及预付款项等流动资产，以及长期股权投资、固定资产等非流动资产。

二、考点 01 库存现金

（一）现金管理制度（核心考点，高频考判断 / 单选）

1. 使用范围（结算起点 1000 元，对个人的两类情况不受限制）
   • 受限：支付给个人的款项超 1000 元需用支票 / 本票，确需现金需开户行审核。
   • 不受限：向个人收购农副产品价款、出差人员随身携带的差旅费。
   • 可现金支付的情形：职工工资 / 津贴、个人劳务报酬、向个人发奖金 / 福利、收购农副产品、差旅费、1000 元以下零星支出等（仅对个人，对外单位大额支出不得用现金）。
2. 库存现金限额：开户行按单位3~5 天日常零星开支确定；边远 / 交通不便地区不超过15 天。
3. 现金收支规定
   • 现金收入当日送存银行，有困难的由开户行确定送存时间。
   • 不准坐支现金（从现金收入直接支付），特殊情况需开户行审批。
   • 提取现金需写明用途，经财会部门负责人签字盖章。

（二）现金的账务处理

1. 设置现金日记账（逐日逐笔登记）和现金总账，分别进行明细和总分类核算。
2. 核对要求：日记账与总账核对（账账相符）、日记账与实存数核对（账实相符，每日核对）。
3. 备用金核算：企业内部周转使用的备用金，通过 **“其他应收款 —— 备用金”** 或单独设置 **“备用金”** 账户，不通过 “库存现金”核算。

（三）库存现金的清查（必考，考账务处理 / 分录）

1. 清查方法：实地盘点法，清查结果编制《现金盘点报告单》。
2. 核算科目：溢余 / 短缺先通过 **“待处理财产损溢”** 过渡，经批准后再结转，该科目无余额。
3. 账务处理（核心，分批准前、批准后）| 情形 | 批准前分录 | 批准后分录 ||------------|---------------------------|----------------------------------------------------------------------------|| 现金短缺（盘亏，实存 < 账面） | 借：待处理财产损溢贷：库存现金 | 借：其他应收款（责任人 / 保险公司赔偿）管理费用（无法查明原因，管理不善导致）贷：待处理财产损溢 || 现金溢余（盘盈，实存 > 账面） | 借：库存现金贷：待处理财产损溢 | 借：待处理财产损溢贷：其他应付款（应支付给他人 / 单位）营业外收入（无法查明原因，偶然所得） |

三、考点 02 银行存款

（一）银行存款的账务处理

1. 设置银行存款总账和银行存款日记账，按开户银行 / 存款种类设日记账。
2. 日记账登记：根据收付款凭证逐笔登记，每日终了结出余额，进行总分类和明细分类核算。

（二）银行存款的核对（高频考点，考未达账项 / 调节表）

1. 核对频率：银行存款日记账与银行对账单至少每月核对一次。
2. 余额不一致原因：记账错误、未达账项（企业与银行记账时间差导致）。
3. 银行存款余额调节表（核心）
   • 编制方法：双方余额分别调整，公式如下企业日记账余额 + 银行已收企业未收 - 银行已付企业未付 = 银行对账单余额 + 企业已收银行未收 - 企业已付银行未付
   • 关键结论：调节后余额为企业实际可动用的银行存款实有数；调节表仅用于核对账目，不能作为记账依据（必考判断）。
4. 未达账项对余额的影响：企业日记账余额 > 银行对账单余额的情形为银行已付企业未付（如银行代扣费用，企业未收到通知）。

四、考点 03 其他货币资金

（一）核算内容（必考多选，区分其他科目）

企业除库存现金、银行存款以外的货币资金，共 6 类：银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款、外埠存款（注意：备用金不属于其他货币资金）。

（二）账务处理（设置明细科目，考分录 / 单选）

1. 核心科目：“其他货币资金 ——XX 明细”，所有业务先通过该科目核算，支付 / 收回余款再结转。
2. 通用账务处理流程| 业务阶段 | 会计分录 ||----------------|--------------------------------------------------------------------------|| 取得 / 划出资金 | 借：其他货币资金 ——XX（银行汇票 / 本票 / 外埠存款等）贷：银行存款 || 支付款项时 | 借：原材料 / 管理费用等应交税费 —— 应交增值税（进项税额）（如有）贷：其他货币资金 ——XX || 收回剩余款项 | 借：银行存款贷：其他货币资金 ——XX |
3. 存出投资款特殊处理（向证券公司划款）
   • 划款：借：其他货币资金 —— 存出投资款 贷：银行存款
   • 购买金融资产：借：交易性金融资产等 贷：其他货币资金 —— 存出投资款

（三）6 类其他货币资金的特殊规定

1. 银行汇票 / 银行本票：单位和个人均可使用，可转账，填明 “现金” 字样的可支取现金；企业收到银行汇票计入银行存款，开出计入其他货币资金。
2. 信用卡存款：单位卡资金从基本存款账户转账存入，不得交存现金、不得存入销货收入；单位卡不得用于 10 万元以上结算、不得支取现金。
3. 外埠存款：汇往采购地的采购专户，不计利息、只付不收、付完清户，仅采购人员可提少量现金，其余转账结算。
4. 信用证保证金存款：为开具信用证存入专户的款项，按专用账户管理。

（四）货币资金总额变动判断（高频单选）

核心公式：货币资金 = 库存现金 + 银行存款 + 其他货币资金，只有非货币资金科目与货币资金科目互转，才会导致总额变动；货币资金内部科目（如库存现金与银行存款、不同其他货币资金明细）互转，总额不变。

• 总额增加：如应收票据到期收存银行（借：银行存款 贷：应收票据）。
• 总额不变：从银行提取现金、银行汇票余款收回、向存出投资款专户划款等。

五、易错易混点辨析

1. 备用金：通过 “其他应收款 —— 备用金”/“备用金” 核算，≠库存现金 / 其他货币资金。
2. 四种票据结算：支票（借：原材料 贷：银行存款）、商业汇票（借 / 贷：应收 / 应付票据）、银行汇票 / 本票（开出时借：其他货币资金 贷：银行存款）。
3. 待处理财产损溢：现金清查专用过渡科目，固定资产 / 存货清查也会用到，批准后必须结转，无期末余额。
4. 坐支现金：绝对禁止（特殊情况审批除外），考判断的高频考点。